简易计税下劳务派遣发票的开具详解

来源:言税  作者:严颖   人气:  时间:2018-05-23
摘要:因为早晨写作时间特别短,不用导语,直接上干货。 这张使用差额征税开票功能开具的劳务派遣发票显示价税合计17168.90元,金额16755.95元,税额412.95元,备注栏:差额征税:8496.95元。 从票面给出的信息,我们可以知道这笔业务含税销售额为17168.90元,支付

  因为早晨写作时间特别短,不用导语,直接上干货。

  这张使用差额征税开票功能开具的劳务派遣发票显示价税合计17168.90元,金额16755.95元,税额412.95元,备注栏:差额征税:8496.95元。

  从票面给出的信息,我们可以知道这笔业务含税销售额为17168.90元,支付劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用为8496.95元,余额管理费为17168.90-8496.95=8671.95元(管理费占比50%,有点高!hehe,商业秘密被我发现了),税额为8671.95/1.05*5%=8259*5%=412.95元。

  那么,这笔业务的不含税销售额是多少?实务中有两种观点,观点一:是票面的金额16755.95元;观点二,是将含税价换算成不含税金额=17168.90/1.05=16351.33元。小颖是观点二。

  观点一的理由:

  (一)计算简便,会计根据原始凭证入帐,价税分离,不含税金额就是含税价-税=票面的金额16755.95元。

  (二)会计分录为:

  借:银行存款 17168.90

  贷:主营业务收入 16755.95

  应交税费——简易计税(计提) 412.95

  借:主营业务成本 8496.95

  贷:应付职工薪酬 8496.95

  借:应付职工薪酬 8496.95

  贷:银行存款 8496.95

  (三)只是收入的增加和成本减少的差异,不影响所得额。

  观点二的理由:

  (一)销售额是指提供服务取得的全部价款和价外费用,一笔业务的含税销售额确定,征收率确定,不含税销售额是唯一的,本例含税销售额17168.90元,征收率为5%,不含税销售额为16351.33元。

  (二)《增值税一般纳税人登记管理办法》第二条第三款规定,销售服务、无形资产或者不动产(以下简称“应税行为”)有扣除项目的纳税人,其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。

  (三)另两种开票方式下

  1、如果开具一张普通发票的分录为:

  (1)收款时

  借:银行存款 17168.90

  贷:主营业务收入 16351.33

  应交税费——简易计税(计提) 817.57

  (2)计提并支付工资时

  借:主营业务成本 8496.95

  贷:应付职工薪酬 8496.95

  借:应付职工薪酬 8496.95

  贷:银行存款 8496.95

  (3)差额扣税时

  借:应交税费——简易计税(扣减) 404.62

  贷:主营业务成本 404.62

  (4)纳税申报时

  借:应交税费——简易计税(缴纳)412.95

  贷:银行存款 412.95

  2、如果开具一张专用发票,一张普通发票,分录为:

  (1)收款时

  专票:8671.95

  借:银行存款 8671.95

  贷:主营业务收入 8259

  应交税费——简易计税(计提) 412.95

  普票:8496.95

  借:银行存款 8496.95

  贷:主营业务收入 8092.33

  应交税费——简易计税(计提) 404.62

  两票合计收入16351.33元

  (2)计提并支付工资时

  借:主营业务成本 8496.95

  贷:应付职工薪酬 8496.95

  借:应付职工薪酬 8496.95

  贷:银行存款 8496.95

  (3)差额扣税时

  借:应交税费——简易计税(扣减) 404.62

  贷:主营业务成本 404.62

  (4)纳税申报时

  借:应交税费——简易计税(缴纳) 412.95

  贷:银行存款 412.95

  可见另两种开票方式的不含税销售额为16351.33元,而不是差额开票功能开具的发票金额16755.95元。同一笔业务销售额不能因开票方式的不同而改变。

  3、换个例子,同样的原理

  个人出租住房,按照5%征收率减按1.5%征收,取得10000租金,注意这里的征收率仍然是5%,因此不含税收入9523.81元,而不是差额征税票面上的10000-142.86元。

  小颖是观点二。欢迎批评指正!


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