企业如何正确列支业务招待费

来源:安徽税务筹划网  作者:安徽税务筹划网   人气:  时间:2008-10-23
摘要:  目前,企业对业务招待费的列支范围一直把握不准。在实际操作中,难以区分业务招待费、会议费等相关费用,稍不注意就会记错科目...
  目前,企业对业务招待费的列支范围一直把握不准。在实际操作中,难以区分业务招待费、会议费等相关费用,稍不注意就会记错科目。比如,公司举办会议时,经常租用当地的酒店或宾馆的多功能厅,并统一安排午餐或晚餐,这部分餐饮支出该记入什么费用科目?另外,新旧税法都没有明确业务招待费具体包括哪些内容,一般情况下,我们认为业务招待费包括两部分,一是日常性业务招待费支出,如招待客人的餐饮费、住宿费、接送交通费、香烟、水果、茶叶等;一是重要客户相关业务招待费,除前述支出外,还有礼品费、娱乐活动费、旅游费用等。

  在实际列支业务招待费过程中,我们经常遇到无法取得正规发票的情况。根据新税法规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。那么,企业今后在列支业务招待费时,是否在满足实际发生、与取得收入有关、合理这三个标准后,对于某些特定凭证如发票的要求会放松一些?集团公司采用业务招待费对二级核算单位的二次定额分配时,外购礼品用于赠送客户时费用的性质把握及如何实际操作。

  企业所得税法第八条规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。企业所得税法实施条例第四十三条进一步明确,企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

  第一,合理利用业务招待费的扣除比例。

  企业所得税法实施条例第四十三条规定,企业发生的与生产经营有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。也就是说,税法采用的是“两头卡”的方式。一方面,企业发生的业务招待费只允许列支60%,是为了区分业务招待费中的商业招待和个人消费,通过设计一个统一的比例,将业务招待费中的个人消费部分去掉。另一方面,最高扣除额限制为当年销售(营业)收入的5‰,这是用来防止有些企业为不调增40%的业务招待费,采用多找餐费发票甚至假发票冲账,造成业务招待费虚高的情况。

  那么,企业如何既能充分使用业务招待费的限额,又可以最大限度地减少纳税调整事项呢?我们不妨设个方程式,设某企业当期销售(营业)收入为X,当期列支业务招待费为Y,按照规定,当期允许税前扣除的业务招待费金额为60%×Y,同时要满足≤5‰×X,由此可以推算出,在60%×Y=5‰×X这个点上,可以同时满足企业的要求。对上式变形后得出8.3‰×X=Y,即如果当期列支的业务招待费等于销售(营业)收入的8.3‰这个临界点时,企业就可以充分利用好上述政策。有了这个数据,企业在预算业务招待时,可以先估算当期的销售(营业)收入,然后按8.3‰的比例大致测算出合适的业务招待费预算值。

  第二,把握好业务招待费列支的真实性。

  业务招待费是一项比较敏感的支出,税务机关的监管难度大,被称为“各国公司税法中滥用扣除最严重的领域”。作为企业来讲,如果想让业务招待费顺利通过税务机关的认可并在税前扣除,必须首先保证业务招待费支出的真实性,即要以充分、有效的资料和证据来证明两个问题:这部分支出是真实的支出,这部分支出是业务招待费支出。

  第三,把握好业务招待费列支的合理性。

  所谓合理,就是企业列支的业务招待费必须与经营活动直接相关,并且是正常的和必要的。需要注意的是,企业当期列支的业务招待费应与当期的业务成交量相吻合。试想,对于一个正常经营的企业(新办企业在业务拓展期另当别论),在当期业务成交量很少的情况下,怎么会产生大量的业务招待费呢?

  第四,企业在列支业务招待费时,应首先把握税收基本扣除原则。在满足基本扣除原则的情况下,对于一些特殊的情况,应及时与税务机关沟通,在得到税务机关认可的情况下进行税前扣除。


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