原理推导:母公司投资收益与子公司利润分配抵消

来源:准则讲解 作者:藺龙文 人气: 时间:2021-05-24
摘要:母公司权益投资抵消涉及两笔分录,第一笔是母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵消,第二笔是母公司投资收益和子公司利润分配抵消。

  母公司投资收益与子公司利润分配之间抵消分录到底是啥意思?

  母公司权益投资抵消涉及两笔分录,第一笔是母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵消,第二笔是母公司投资收益和子公司利润分配抵消。

  主要问题有:

  ①大家貌似理解第一笔分录,可能没有真正理解,合并报表连续编报下,前期抵消分录要重新编写,为什么母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵消,直接按照年末数来抵消,以前年度抵消分录不重新编写?

  ②母公司投资收益和子公司利润分配抵消:

  借:投资收益

  少数股东损益

  年初未分

  贷:提取盈余公积

  向股东分配利润

  年末未分

  这笔分录到底是啥意思,号称会计领域最神奇的存在。

知识铺垫

  为读懂本文,彻底解决问题,我先铺垫几点“观念”性问题。

  1、在合并抵消和调整分录中,看见损益类科目也就如同看见“未分配利润”,因为底稿涉及的损益类科目省去了结转损益这个环节。因此,合并底稿的损益类科目有两个作用,一是影响合并利润表,二是影响合并资产负债表未分配利润。

  2、合并报表,主要是母公司给母公司股东的“汇报”,因此,子公司层面的计提盈余公积,利润分配,在合并层面都不算分配,因为这不是向母公司股东层面的分配。

  3、合并报表层面认可的盈余公积,实际上就是母公司个别报表的盈余公积,大家千万不要认为合并报表层面要按照合并层面利润提10%盈余公积,没有这回事。

  4、关于“少数股东权益”这个概念,指的是子公司非控股股东在子公司享有利益要求权,切不可误解为母公司的少数股东享有的“权益”,母公司股东不分大股东小股东。

  在会计准则中,少数股东权益属于所有者权益,为了学习方便,本文暂且理解为集团的“特殊负债”,属于集团欠少数股东的钱。

  少数股东损益在会计准则属于集团利润归少数股东的部分,本文为了理解直观,暂且理解为集团“特殊形式融资费用”。

案例

  2019年12月,投资者投资2000万元成立A公司(下文母公司),2019年12月15日,A公司和非关联方分别投资800万元及200万元成立B公司。B公司成立后,A公司能对B公司实施控制。

  截止2019年年底,A、B公司处理上述业务外,尚未发生其他业务。

  2019年,A公司资产负债表如下:

  2019年,B公司资产负债表如下:

  当年合并抵消分录:

  借:实收资本  1000

  贷:长期股权投资  800

  少数股东权益  200

  2019年合并资产负债表:

  2020年业务:

  2020年,B公司实现现金收入200万元,发生现金成本支出100万元。B公司提取盈余公积10万元,向股东分配利润50万元。

  A公司账面按照成本法核算取得B公司分红40万元(50×80%)作为投资收益,A公司没有其他业务,账面净利润40万元,提取盈余公积4万元。

  2020年,A公司资产负债表如下:

  2020年,A公司利润表如下:

  2020年,B公司资产负债表如下:

  2020年,B公司利润表如下:

  上述业务在个别报表层面非常简单,问题是在合并报表层面如何看待?

  1、子公司收入200万元,成本100万元,这也属于集团层面的收入和成本。但是,子公司利润100,归少数股东享有的20%,即20万元要确认少数股东损益。

  少数股东损益增加相当于计提利息,同时会增加负债金额(少数股东权益金额)。

  2、子公司计提盈余公积,不属于与母公司与母公司股东对话层面的计提,合并报表不予认可。

  3、母公司计提盈余公积,这属于母公司与母公司股东对话层面的计提,合并报表给予认可。

  4、子公司分红,不属于母公司与母公司股东对话层面的分配,集团不予以认可,分给母公司属于内部资金流动,分给少数股东属于特殊负债的偿还,减少少数股东权益。

  5、合并层面,认为母公司个别报表对长投按照成本法核算是不科学的,应该按照权益法核算。诡诈的是,按照权益法核算后,合并报表层面认为权益法核算的长投也要抵消掉。(所以实务中存在直接在母公司长投成本法核算基础上做合并抵消,权益法调整后再抵消有些兜圈子)

  2020年合并调整(抵消)分录如下:

  1、将长投成本法调整为权益法

  ①子公司实现利润追调

  借:长期股权投资  80

  贷:投资收益  80

  ②子公司向母公司分配利润调整

  借:投资收益  40

  贷:长期股权投资  40

  经过追溯调整后,长期股权投资账面价值为800+80-40=840

  说明:特别提示读者注意,既然已经追调为权益法,后续在思维上直接理解为母公司按照权益法对长投进行核算。

  其他抵消分录:

  A、确认子公司少数股东应分享的收益

  借:少数股东损益  20

  贷:少数股东权益  20

  B、子公司计提盈余公积的冲回

  借:盈余公积  10

  贷:未分配利润—计提盈余公积  10

  C、向母公司分配40万元的调整

  借:长期股权投资  40

  贷:未分配利润—向股东分配利润  40

  本调整分录推导思路:

  D、子公司向少数股东分配利润处理

  借:少数股东权益  10

  贷:未分配利润-向股东分配利润  10

  本调整分录推导思路:

  E、将权益法母公司确认投资收益抵消

  借:投资收益  80

  贷:长期股权投资  80

  注:成本法已经追调权益法,而为何现在又要将追调分录抵消呢,原因就是合并报表根本不认可内部叫投资,所以连权益法也要抵消掉。

  F、上年抵消分录,本年要重新编制

  借:实收资本  1000

  贷:长期股权投资  800

  少数股东权益200

  按照合并报表抵消思路,本年合并抵消分录已经完毕,本文先按照当年发生业务进行调整抵消,同时将上年抵消分录重新编制的思路来进行,这属于合并报表编制的分期法技术思路。

  但是,教材用的是分段法思路,一笔分录主要是抵消合并资产负债表,一笔抵消合并利润表与合并所有者权益变动表。

  G、分期法和分段法调整思路最终结果完全相同,为了让大家理解教材分录的来源,虚设一笔借贷方科目与金额都相同的分录,金额是子公司个别报表年末未分配利润:

  借:未分配利润-年末  40*

  贷:未分配利润-年末  40*

  见证奇迹的时刻到了,大家将上面的A—G分录进行合并,汇总,就能得到下面两笔抵消分录:

  ①

  借:实收资本  1000

  盈余公积  10

  未分配利润  40*

  贷:长期股权投资  840

  少数股东权益  210

  ②

  借:投资收益  80

  少数股东损益  20

  贷:未分配利润-向股东分配利润  50

  未分配利润-提取盈余公积  10

  未分配利润-年末  40*

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